财政部：小规模纳税人免税政策定了

自2022年4月1日至2022年12月31日

增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。——《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）

今天，围绕适用主体、开票、申报，跟着拍小拍一起来了解一下吧

01 区分适用主体：

主体为增值税小规模纳税人。

一是属于小规模纳税人、取得适用3%征收率的应税销售收入的，均可适用该政策；

二是一般纳税人不能适用该政策，无论是免税政策还是暂停预缴政策，一般纳税人均不适用。

02 注意开票事项

（一）适用免税开票问题:

增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。

需要强调的是，小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”字样的普通发票，而不要选择3%、1%、0等征收率，请纳税人尤其注意此要求，切勿将免税等同于0征收率，导致开票错误，比对异常。

（二）放弃免税如何开票问题：

小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，放弃免税、开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。

15号公告已经明确，小规模纳税人3%征收率减按1%征收增值税政策，截至今年3月31日到期。到期之后，纳税人开展相关业务的征收率，为《中华人民共和国增值税暂行条例》和《营改增试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）规定的3%。

因此，纳税义务发生时间在4月1日之后的业务，小规模纳税人取得适用3%征收率的销售收入，选择放弃免税、开具增值税专用发票的，应开具3%征收率的专用发票，不能再开具1%征收率的专用发票。

（三）开具红字发票的问题

《国家税务总局 关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）明确

增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1% 征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

03 注意申报填写

2021年，国家出台了小规模纳税人月销售额≤15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额≤45万元，下同）的，免征增值税政策。

需要说明的是，该政策与今年新出台的小规模纳税人免税政策并不矛盾，政策仍然有效且按现行口径继续执行。

具体来说，如果小规模纳税人取得的所有应税销售收入均适用3%征收率的，可以全部享受免税政策；

如果小规模纳税人取得的应税销售收入含有5%征收率的，若月销售额≤15万元，那么5%征收率也可以享受免税政策

若月销售额＞15万元，则3%征收率部分可以享受免税，5%征收率部分需要按照现行政策规定计算缴纳增值税。