职工薪酬-非货币性福利的公允价值和账面价值差额该如何处理？

解答：

企业发生非货币性福利的，相当于是用非货币资产交换了员工的服务。

（一）非货币性福利如果是企业自产的货物或服务等，由于二者交换符合收入确认条件，需要确认为收入。

1.计提福利

借：管理费用-福利费等

贷：应付职工薪酬-非货币性福利

2.实际发放

借：应付职工薪酬-非货币性福利

贷：主营业务收入（按公允价值确认）

应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品等

说明：对于非货币性福利的公允价值和账面价值的差额，就是通过“主营业务收入”与“主营业务成本”来体现的。

（二）如果是外购的货物用于非货币性福利，会计核算通常不需要确认收入，直接按照账面价值等冲转；对于公允价值和账面价值之间的差额，会计核算并不需要考虑，但是在税务方面需要视同，企业所得税视同销售收入的计税依据需要依照公允价值，增值税方面不得抵扣进项税额（增值税不需要视同销售）。

1.计提福利

借：管理费用-福利费等

贷：应付职工薪酬-非货币性福利

2.实际发放

借：应付职工薪酬-非货币性福利

贷：库存商品等

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

说明：

（1）外购货物用于非货币性福利需要视同销售，按实际发放的公允价值确认；

（2）无论是外购的货物还是自制货物的，在发放给员工时都需要并入当月的工资并按“工资薪金所得”扣缴个人所得税（按公允价值确认）。