【实务23预学】第三章 流动资产预学考点（1）

第一节 流动资产

#3.1.1库存现金#

货币资金

库存现金＋银行存款＋其他货币资金＝货币资金

一、库存现金

货币库存现金是指存放与企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

（一）现金管理制度

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除前述第（5）、（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过现金使用限额的部分，应当以支票或者银行本票支付。

（一）现金管理制度

1.前述款项结算起点为1 000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。

紫陌话匣子

【民法典】

民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；

所称的不满、以外、超过，不包括本数。

2.现金的限额

一般按照单位3~5天日常零星开支所需确定；边远地区和交通不便地区的开户单位，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

（二）现金的账务处理

企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

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资成费借加贷减，收负所借减贷加

（三）现金的清查

1.企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢” 科目核算，经批准后再作出最后的处理。

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紫陌话匣子

待处理财产损溢：

资产类，过渡科目，期末无余额；

账户性质总结：

在审批前，盘盈在贷方，盘亏在借方。

2.账务处理

溢余时：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的）

短缺时：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢

【单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应。

A.计入以前年度损益调整

B.计入管理费用

C.计入其他应付款

D.计入营业外收入

【答案】D

【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目

紫陌话匣子

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#3.1.2银行存款#

（一）银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

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资成费借加贷减，收负所借减贷加

（二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

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紫陌话匣子

【未达账项】由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方已入账，而另一方尚未入账的款项。

（1）企业已收，银行未收。

（2）企业已付，银行未付。

（3）银行已收，企业未收。

（4）银行已付，企业未付。

（二）银行存款的核对

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拖后腿理论：加未收，减未付

（二）银行存款的核对

例：话匣子公司 2020 年 11 月 30 日银行存款日记账的账面余额 310 000 元，银行对账单上企业存款余额为 380 000 元。经逐笔核对，发现存在以下 4 笔未达账项：

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（1）11 月 29 日，话匣子公司销售产品给甲公司收到转账支票一张，金额 30 000 元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。

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（2）11 月 29 日，话匣子公司向 A 公司采购货物开出一张转账支票，金额 20 000 元，话匣子公司已登记入账，但银行尚未收到支票且未入账。

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（3）11 月 30 日，银行收到外地乙公司汇入货款 90 000 元，话匣子公司尚未收到收款通知单，未登记入账。

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（4）11 月 30 日，银行已划转电费 10 000 元，并登记入账，话匣子公司尚未收到付款通知单，未登记入账。

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【多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有。

A.企业送存支票，银行尚未入账

B.企业开出支票，银行尚未支付

C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知

D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知

【答案】AC

【解析】选项 BD 是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。

紫陌话匣子

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#3.1.3 其他货币资金#

（一）其他货币资金是有专门用途的存款。

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【注意 1】企业收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。

【注意 2】收到的其他单位的银行汇票、银行本票应借记“银行存款”科目；开出的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”科目。

【注意 3】支票通过“银行存款”核算。

紫陌话匣子

支票-银行存款

商业汇票-应收票据

银行汇票、银行本票-其他货币资金

（二）其他货币资金的账务处理

收到时：（企业内部资金调转）

借：其他货币资金

贷：银行存款等

支付时：

借：原材料/材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）等

贷：其他货币资金

【单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户

【答案】A

【解析】A 选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票、外埠存款、存出投资款核算， 属于其他货币资金。

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#3.2.1 应收票据#

（一）应收票据的内容

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的 XXXX。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的 0.5‰交纳手续费。

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（二）应收票据的账务处理

1.为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应设置“应收票据”科目。

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资成费借加贷减，收负所借减贷加

2.应收票据取得时按其票面金额入账

（包括销售收入、增值税、代垫各种款项）。

货款 100 万，税 13 万

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3.账务处理

（1）应收票据取得时：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款

（2）到期收回款项时：

借：银行存款

贷：应收票据

（3）到期未收回时：

借：应收账款

贷：应收票据

（4）票据贴现时：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

（5）票据转让时：

借：材料采购/原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（差额，借记或贷记）

【多选题】按现行准则规定，通过“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（ ）。

A.银行承兑汇票

B.信用证保证金存款

C.银行本票存款

D.商业承兑汇票

【答案】AD

【解析】“应收票据”账户及“应付票据”账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。信用证保证金存款和银行本票存款属于其他货币资金核算的内容。

紫陌话匣子

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#3.2.2 应收账款#

（一）应收账款的内容

应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

入账价值：价税费

【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为 1 000 万元，增值税税额为 130 万元，销售商品为客户代垫运输费 5 万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为万元。

A.1 000

B.1 005

C.1 130

D.1 135

【答案】D

【解析】企业应收账款的金额=1 000+130+5=1 135（万元）。

#3.2.3 预付账款#

（一）预付账款账务处理

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1.付款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2.收货时：（一预到底）

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3.支付余款时：

借：预付账款

贷：银行存款

紫陌话匣子

预收账款不多的企业，也可以将预收的货款记入“应收账款”科目的贷方。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

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【判断题】预付款项不多的企业，通过应收账款科目核算；预收款项不多的企业，通过应付账款科目核算。（ ）

【答案】×

【解析】预付款项不多的企业，通过应付账款科目核算；预收款项不多的企业，通过应收账款科目核算。

#3.2.4 应收股利和应收利息#

（一）应收股利的内容

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

（二）应收股利的账务处理

被投资单位宣告发放现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

收到发放的股利：

（上市公司）：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

（非上市公司）：

借：银行存款

贷：应收股利

（三）应收利息的内容

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

（四）应收利息的账务处理

借：应收利息

贷：投资收益

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