说说环境保护税那些事之：计税依据及征收管理等

上篇文章“说说环境保护税那些事之一：《 纳税人及征税范围 》，和大家分享了谁需要缴纳环保税及直接向环境排放哪些污染物需要缴纳环保税的问题。本文继续环保税的话题，重点和大家聊聊环保税的计税依据及征收管理等问题，以飨读者。

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LAODINGJIESHUI

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PART.1

计税依据

上篇文章和大家分享了环保税四大应税污染物：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（工业）。

根据《环保税法》第七条的规定，应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：

1.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。

2.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。

3.应税固体废物按照固体废物的排放量确定。

4.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

企业向环境直接排放上述四大应税污染物，计税依据具体计算方法，分析如下。

（一）应税大气污染物、水污染物

根据规定，应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。

污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值

不同企业所排放的大气污染物、水污染物，因具体污染物的种类及浓度不同，对环境的污染也不同，为了公平税负，确保“多排多缴，少排少缴”，需要对不同污染物的排放量依据一定的标准进行折算，这个标准就是“该污染物的污染当量值”。即如果排放的污染物，对环境污染厉害或浓度高，则折算的污染当量数就高，缴税就多；反之，折算的污染当量数就低，缴税就少。污染物排放的污染当量，具体见下图：

根据上图可以看出，对于大气污染物和水污染物，并不是对其排放的所有污染物征收环保税，为了简化计算，只对主要污染物征税。比如：针对大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征税，例如：某企业排放的废气，含有10种大气污染物，每种污染物对环境的危害也各不相同，根据规定，对于环保税来说，只对其污染当量排名前三的污染物征税。

另外，根据规定，纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：

1.未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与生态环境主管部门的监控设备联网。

2.损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。

3.篡改、伪造污染物监测数据。

4.通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。

5.进行虚假纳税申报。

（二）应税固体废物

应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据。如何确定固体废物的排放量呢，计算公式如下：

固体废物的排放量＝当期固体废物的产生量－当期固体废物的综合利用量－当期固体废物的贮存量－当期固体废物的处置量

根据上述公式可以看出，固体废物的排放量，是指实际排入环境并对环境产生影响的数量。

另外，根据规定，纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：

1.非法倾倒应税固体废物。

2.进行虚假纳税申报。

（三）应税噪声（工业）

应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。

1.一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。

2.一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。

3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。

4.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。

（四）污染物的排放量及噪声分贝数的确定

根据规定，应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数，按照下列方法和顺序计算：

1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。

2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。

3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。按照该方法确定排放量及分贝数，需要区分企业是否属于排污许可管理的排污单位，具体见下图：

4.不能按照上述规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

以山东为例，根据《山东省环境保护税核定征收管理办法》（2019年第10号）的规定，核定征收办法适用于我省境内符合《环境保护税法》第十条第四项规定，不能按照实际监测或者不能按照排污系数、物料衡算方法计算污染物排放量的纳税人。

PART.2

环保税应纳税额的计算

根据《环保税法》第十一条的规定，环保税应纳税额按照下列方法计算：

1.应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。

2.应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。

3.应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额。

4.应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

（一）应税大气污染物、固体废物及噪声应纳税额的计算

1.应税大气污染物的应纳税额＝污染当量数×适用税额

2.固体废物的应纳税额＝（当期固体废物的产生量－当期固体废物的综合利用量－当期固体废物的贮存量－当期固体废物的处置量）×适用税额

3.应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额

（二）应税水污染物应纳税额的计算

应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。

1.适用监测数据法的水污染物应纳税额的计算

适用监测数据法的水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。

计算公式：水污染物的应纳税额＝污染当量数×适用税额

2.适用抽样测算法的水污染物应纳税额的计算

适用抽样测算法的情形，纳税人按照环境保护税法所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值》表所规定的当量值计算污染当量数。

（1）规模化禽畜养殖业排放的水污染物应纳税额

禽畜养殖业的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以禽畜养殖数量除以污染当量值计算。

（2）小型企业和第三产业排放的水污染物应纳税额

小型企业和第三产业的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。

其污染当量数以污水排放量（吨）除以污染当量值（吨）计算。

计算公式：应纳税额＝污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）×适用税额

（3）医院排放的水污染物应纳税额

医院排放的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以病床数或者污水排放量除以相应的污染当量值计算。计算公式：

应纳税额＝医院床位数÷污染当量值×适用税额

应纳税额＝污水排放量÷污染当量值×适用税额

PART.3

环保税的税收优惠

同其他税种一样，环保税同样存在一定的税收优惠，具体如下。

根据《环保税法》第十二条的规定，下列情形，暂予免征环保税：

1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。

2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。

3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。

4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。

5.国务院批准免税的其他情形。该项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。

另外，根据《环保税法》第十三条的规定，符合下列情形的，给予减征环保税的优惠：

1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。

2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。

PART.4

环保税的征收管理

（一）纳税义务发生时间及纳税期限

纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。

纳税期限：按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内办理纳税申报并缴纳税款。

（二）征管方式、复核及纳税地点

征管方式：企业申报、税务征收、生态环境协同、信息共享。

税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请生态环境主管部门进行复核，生态环境主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起15日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照生态环境主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。

纳税人的纳税申报数据资料异常，包括但不限于下列情形：

1.纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由。

2.纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏低，且无正当理由。

纳税地点：向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

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