固定资产，要注意会计处理和税收处理的差异！

年末了，不少财务朋友在咨询固定资产盘点、损失处理等财税问题，给大家总结了一下固定资产的常见财税处理事项。

01

购置固定资产

（1）A公司外购一台高密仪器用于新产品的研发，录入固定资产卡片，购买价款和支付的相关税费500万元，取得增值税专票。

会计处理：

借：固定资产

应交税费——增值税（进项税额）

贷：银行存款

核算的附件凭证资料：

• 购买固定资产的合同。

• 购进固定资产的增值税专用发票。

（2）A公司自建一栋厂房，竣工结算前发生支出600万元。建设过程中取得部分增值税普通发票。

会计处理：

借：固定资产

贷：银行存款

核算的附件凭证资料：

• 建造合同；

• 自行建造固定资产的竣工决算情况说明等。

• 建设过程中取得的增值税普通发票。

02

固定资产折旧

（1）一次性税前扣除

2021年6月25日，A公司新购入一台价值100万元的生产设备。假设净残值为5%，预计使用年限为5年。会计上采用直线法计提折旧。

会计处理：

借：管理费用

贷：累计折旧

年折旧额=100*（1-5%）/5=19万

新购进固定资产，次月开始折旧，2021年7月开始折旧：

2021年全年折旧=19万*6/12= 9.5万

税收处理：

《财税2018年第54号 财政部 税务总局 关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

企业新购入设备，价值没有超过500万，虽然在会计处理上分年度计提折旧，但在税收上可选择一次性税前扣除。

注：依据《财政部 税务总局公告2021年第6号 财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》，该项优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

（2）分期折旧扣除

A公司外购一栋办公楼，取得不动产销售的9%的增值税专用发票，专票上注明不含税金额2000万元，税额180万。

会计处理：

借：固定资产—房屋 2000万

应交税费——增值税（进项税额）180万

贷：银行存款 2180万

会计上按照15年折旧，假设到期净残值为5%，每年折旧额：

2000万*(1-5%)/15=126.67万

借：管理费用126.67万

贷：累计折旧 126.67万

税收处理：

税法规定的房屋最低折旧年限20年，15年不符合税法规定，办公楼的折旧需要每年进行纳税调增。

税法最低折旧=2000(1-5%)/20=95万元

每年纳税调增金额=126.67-95=31.67万元

提问1：为什么不能税前一次性扣除？

解答：一次性扣除税收优惠，指的是除房屋、建筑物以外的固定资产。

提问2：新购进怎么理解？购进二手固定资产，可以一次性扣除吗？

解答：购进包括以货币形式购买、自行建造，排除了捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等形式。

固定资产包括购进的使用过的固定资产（也就是购买二手设备、器具）。

提问3：可以放弃一次性税前扣除，按年度折旧扣除吗？

解答：企业可以根据自身生产经营需要，自行选择享受企业所得税一次性税前扣除政策，如果放弃享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

如果以前年度待弥补亏损金额比较大，可以放弃一次性扣除，毕竟要优先利用5年待弥补亏损优惠。

还有一些特殊情况要注意，会计上计提的折旧，企业所得税也无法税前扣除。

根据《企业所得税法》，下列固定资产不得计算折旧扣除：

1、房屋、建筑物以外，未投入使用的固定资产；

2、以经营租赁方式租入的固定资产——出租方提折旧，承租方不能扣除。

3、以融资租赁方式租出的固定资产——承租方提折旧，出租方不得扣除。

4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5、与经营活动无关的固定资产；

6、单独估价作为固定资产入账的土地；

7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

提问4：折旧和研发加计可以共同享受？

固定资产用于新技术的研发，一次性扣除的折旧，还能享受研发费用加计扣除吗？

《国家税务总局公告2017年第40号 国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》：

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

A公司购置一台研发专用的设备，价值120万，一次性在税前扣除，同时扣除部分可以享受制造业企业研发加计100%扣除政策，企业2021年汇算总共在企业所得税税前扣除240万元（120万+120万）。

03

固定资产减值

会计处理：

借：信用减值损失

贷：固定资产减值准备

税收处理：

根据税法规定，未实际发生的资产损失，不得在税前扣除。计提的资产减值准备，应当全额进行纳税调增。

04

固定资产发生损失

（1）A公司2021年9月遭遇台风导致2台机器设备被损毁，不能再继续使用。损毁的2台设备账面净值为20万元，处置净收入3万元。

固定资产损毁损失=账面净值20万元-处置净收入3万元=17万元。

会计处理：

17万元计入营业外支出-非常损失。

税收处理：

固定资产发生报废、毁损的情况，要准备的证据材料。

台风属于不可抗力，固定资产损毁损失17万元是因不可抗力原因导致的，需要找专业第三方机构出具专项报告。

发生损失的原因和情形有很多，企业严格按照《国家税务总局公告2011年第25号》的规定收集证据材料，及时将完整的证据材料装订成册。

现在无需单独向税务机关报送损失的税收资料了，但不意味着没有风险。后期税务检查发现没有按照税收政策留存备查资料，企业面临补税、滞纳金、罚款的风险。

— END—

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