企业重组如何开具不征税发票

现行增值税规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）的规定，可以开具不征税发票的情形包括：607：资产重组涉及的不动产；608：资产重组涉及的土地使用权；616：资产重组涉及的货物。因此，企业重组涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，是可以开具不征税增值税发票的。不征税发票是按照资产账面净值还是按照确认的计税基础开具？

企业开具不征税发票是为了满足受让方需要索取发票的需求，说白了是为了应对税务机关，因此，发票开具要根据允许税前扣除的计税基础金额来填开，如果企业重组符合特殊性税务处理，并且企业选择了特殊性税务处理的，应以原计税基础开具发票（如果涉及非股权支付的部分，计税基础=原计税基础×股权支付比例＋非股权支付部分所确认的所得或损失）；如果企业重组是一般性税务处理，按照资产的公允价值开具发票。

需要说明的是：没有取得重组不征税发票，也是可以在税前扣除的。由于资产取得过程不是增值税应税行为，根据企业所得税前扣除管理办法，是不需要以发票作为税前扣除凭据的，以转让协议和支付凭据就能入账，按税法规定计算折旧或摊销并在企业所得税税前扣除。另外，“不征税”发票适用于企业并未发生增值税应税行为而开具的发票，因此“不征税发票”开具后，不需要在次月申报期填写《增值税纳税报表》及其附列资料。并且《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》(税总发〔2017〕124号)在设置比对规则的时候，已经把不征税的销售额排除在外了。具体比对规则就是，当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。所以开了不征税发票不申报也不用担心比对不通过的问题。

作者：纪宏奎 来源：中汇武汉税务师事务所十堰所