股份支付费用的会计处理之限制性股票

之前发布的文章提到了股票期权股份支付费用各个环节的会计处理（《股份支付费用的会计处理之股票期权》 ），这次小编带您了解限制性股票股份支付费用各个环节的会计处理。

限制性股票的股份支付的会计处理主要涉及到4个环节，分别是授予日、限售期、解除限售期、出售日。其中授予日、限售期、解除限售期是主要环节。

1．授予日

限制性股票的股份支付，企业在授予日不作会计处理。但限制性股票增资、过户程序完毕后，需要做如下会计分录：

同时，需要就回购义务确认负债，会计分录如下：

2．限售期内每个资产负债表日

企业应该在限售期内的每个资产负债表日，将取得的职工服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照授予日标的股票收盘价与授予价格的差额即权益工具公允价值进行计量。

授予日权益工具的公允价值计入管理费用，同时确认资本公积—其他资本公积，并且不确认后续公允价值的变动。会计分录如下：

同时，在限售期的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可解除限售职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可解除限售的权益工具数量。在解除限售期，最终预计可解除限售的股票数量应当与实际可解除限售的股票数量一致。

3. 解除限售期

若激励对象在解除限售期达到了解除限售的条件，则不再对已确认的成本费用和所有者权益金额进行调整。等待股份售出时再进行会计处理。如果股票来源为回购，达到解除限售条件时需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”，贷记“库存股”科目，如果有差额，则借记或贷记“资本公积—股本溢价”科目。

如果未达到解除限售条件，则分为未达到市场条件和未达到非市场条件两种情况：①未达到市场条件，已经确认的成本费用不能冲回。②未达到非市场条件，已经确认的成本费用可以冲回。从市场案例中能看出，绝大多数公司采用的解除限售条件是非市场条件。

如果股份来源为回购，上市公司未达到解除限售条件而需要回购的股票，按照支付的金额，需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，根据注销的限制性股票，借记“股本”科目，贷记“库存股”科目。按其差额，借记“资本公积—股本溢价”科目。

如果有员工离职，应当将离职员工的股份回购，员工离职时已经解除限售的限制性股票，公司需要确认离职日已解除限售股票的股份支付费用。员工离职时尚未解除限售的限制性股票，公司可以将这部分股票的股份支付费用冲回。

下面通过案例进一步为大家讲解

案例：A公司20X5年公告了股权激励计划草案，总共授予500万股，每股授予价格6元，按照40%、30%、30%在12个月、24个月和36个月分批解除限售。A公司董事会审议通过了《关于向激励对象授予限制性股票的议案》，公司于20X5年8月22日以6元/股的价格向30名激励对象授予500万股限制性股票，20X5年8月22日A公司股价为12元/股。公司在办理授予登记过程中，部分激励对象由于离职或自愿放弃等原因，本次激励计划授予数量由500万股调整为450万股，授予人数由30人调整为26人。

截至20X5年9月5日止，公司已收到26位激励对象缴纳的股款合计人民币2700万元，其中新增注册资本（股本）450万元，其余人民币2250万元计入资本公积。上述实收资本（股本）经XX会计师事务所（特殊普通合伙）审验，并于20X5年9月7日出具验资报告。

解析：

授予日不做会计处理，但公司增资手续办理完毕后，需要做认股款到账的会计处理。

收到认股款后会计分录如下：

限售期内每个资产负债表日

20X5年8月22日，授予价格为6元/股，20X5年8月22日A公司股价为12元/股，因此每股限制性股票公允价值为6元，总管理费用为2700万元。在解除限售期的每个资产负债表日按照摊销比例确认每年的管理费用。会计分录如下：

如果解除限售期前取消了股份支付计划，剩余解除限售期内确认的金额应当全部记入管理费用，同时确认资本公积-其他资本公积。视同剩余解除限售期内的股份支付计划已全部满足可解除限售条件。这样做的目的主要是尽量减少企业随意取消股份支付计划的行为，同时防止构造交易操纵报表。

A公司预计第一期解除限售对应的业绩无法达成，因此拟取消股份支付计划。A公司作加速行权处理，确认管理费用2,700万元。

如果激励对象甲在授予日后8个月（第1期尚未解除限售）正式离职。激励对象甲获得的限制性股票数量为10万股，每股公允价值为6元（授予日市价12元，授予价格6元），按照40%、30%、30%在12个月、24个月和36个月分批解除限售。该激励对象甲，解除限售期股份支付费用为60万元，正式离职后，应冲回确认的管理费用：

END

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