小规模纳税人免征增值税的“销售额”，其执行口径如何确定？

小规模纳税人2023年，月（季）销售额10万（30万）以下的，免征增值税。这里的销售额具体包括哪些呢？

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销售额的执行口径是什么？

增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

这里销售额具体都包括哪些呢？

1、应税项目VS非税项目

以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。但不含不动产销售业务的金额。

纳税人适用差额征收的，以差额后的余额作为销售额。

2、含税价VS不含税价

该销售额的标准，为不含税销售额。

3、专票VS普票

纳税人无论是开具增值税专用发票还是普通发票，属于应税项目的，均计入销售额中，即发票的形式并不会影响销售额的计算。

但是，纳税人开具专用发票的，是不能享受免税优惠的！

举例说明：

按季度申报的小规模纳税人A在2023年第一季度销售额如下：

则A小规模纳税人2023年第一季度（1-3月）差额后合计销售额218万元（10＋20-12＋200），超过30万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是18万元（=10＋20-12），不超过30万元，可以享受小规模纳税人免税政策。

但是：

（1）纳税人销售不动产 200万元应依法纳税；

（2）1月份销售货物开具的3万元的专用发票需要依法纳税。

02

2023年小规模纳税人

增值税申报实操指南

1、季销售额未超过30万且未开具专票

例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月-3月销售货物（不含税）25万元，开具免税的普通发票。

主表主要栏次如下：

2、季销售额未超过30万但开具了专票

主表主要栏次如下：

3、扣除不动产销售额未超过30万

例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月份销售服务20万元（不含税），2月销售服务5万元，同时销售不动产50万元，3月份因特殊原因未销售货物，相关业务均未开具专用发票。

主表主要栏次如下：

扣除不动产销售额未超过30万元，可以避免多填一张减免税明细表。

4、差额扣除后销售额未超过30万

主表主要栏次如下：

5、季销售额超过30万

例：A公司为按季申报的小规模纳税人，2023年1月-3月销售货物50万元，开具1%普通发票。

合计月销售额超过10万元的，减按1%征收率征收增值税的销售额应填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次

减免税申报明细表：

主表主要栏次如下：

03

小规模纳税人常见问题解答

一、自然人出租不动产一次性收取的多个月份的租金，如何适用政策？

答：采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过小规模纳税人免税月销售额标准的，可享受小规模纳税人免税政策。

二、小规模纳税人是否可以放弃减免税、开具增值税专用发票？

答：小规模纳税人适用月销售额10万元以下免征增值税政策的，纳税人可对部分或者全部销售收入选择放弃享受免税政策，并开具增值税专用发票。小规模纳税人适用3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策的，纳税人可对部分或者全部销售收入选择放弃享受减税，并开具增值税专用发票。

三、小规模纳税人在 2022年12月31日前已经开具的增值税发票，如发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形，应当如何处理？

答：小规模纳税人在2022年12月31日前已经开具增值税发票，发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形需要开具红字发票的，应开具对应征收率的红字发票或免税红字发票。

四、小规模纳税人可以根据经营需要自行选择按月或者按季申报吗？

答：小规模纳税人可以自行选择纳税期限。但是需要注意的是，纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更。

举例说明：

情况1：

某小规模纳税人2023年4-6月的销售额分别是6万元、8万元和12万元。如果纳税人按月纳税，则6月的销售额超过了月销售额10万元的免税标准，需要缴纳增值税，4月、5月的6万元、8万元能够享受免税；如果纳税人按季纳税，2023年2季度销售额合计26万元，未超过季度销售额30万元的免税标准，因此，26万元全部能够享受免税政策。

情况2：

某小规模纳税人2023年4-6月的销售额分别是6万元、8万元和20万元，如果纳税人按月纳税，4月和5月的销售额均未超过月销售额10万元的免税标准，能够享受免税政策；如果纳税人按季纳税，2023年2季度销售额合计34万元，超过季度销售额30万元的免税标准，因此，34万元均无法享受免税政策。

五、小规模纳税人需要预缴增值税的，应如何预缴税款？

答：按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。在预缴地实现的月销售额超过10万元的，适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

六、小规模纳税人销售不动产取得的销售额，应该如何适用免税政策？

答：小规模纳税人包括单位和个体工商户，还包括其他个人。不同主体适用政策应视不同情况而定。

第一，小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴增值税的事项。如何适用政策与销售额以及纳税人选择的纳税期限有关。举例来说，如果纳税人销售不动产销售额为28万元，则有两种情况：一是纳税人选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则应在不动产所在地预缴税款；二是该纳税人选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。因此，本公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第九条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。

第二，小规模纳税人中其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定执行。因此，本公告明确其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。

来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税台，财务经理人，税务经理人。