1个案例7种情形，了解资产减值损失税前扣除及纳税调整申报

点击 上方蓝色文字关注我们吧

近期，有纳税人咨询 资产减值损失申报表的填列规则，小编对此作了整理，下面，通过1个案例的7种情形，带大家了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。一起来看看吧~

涉及申报表

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表

案例

甲公司2021年5月A类库存商品市场公允价值23万，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元。

甲公司2021年5月需计提跌价准备26-23=3万

会计分录如下：

借：资产减值损失 30000

贷：存货跌价准备 30000

情形一

假设该商品未处理，且至2021年12月市场公允价值未 再发生变动。

税务处理

计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。

1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列30000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000

情形二

假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为19万。

甲公司2021年12月需继续计提跌价准备23-19=4万

会计分录如下：

借：资产减值损失 40000

贷：存货跌价准备 40000

税务处理

两次计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。

1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列70000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示70000

情形三

假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为24万。

甲公司2021年12月需冲回跌价准备24-23=1万

会计分录如下：

借：存货跌价准备 10000

贷：资产减值损失 10000

税务处理

资产减值损失按借方余额在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。

1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列20000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示20000

情形四

假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为18万。

甲公司2022年2月需计提跌价准备23-18=5万

会计分录如下：

借：资产减值损失 50000

贷：存货跌价准备 50000

税务处理

2022年2月计提的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。

1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列50000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示50000

情形五

假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2-12月该商品市场公允价值为24.5万，至2022年底该商品依旧未处理。

甲公司2022年2月需计提跌价准备24.5-23=1.5万

会计分录如下：

借：存货跌价准备 15000

贷：资产减值损失 15000

税务处理

2022年2月冲回的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整减少处理。

1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列-15000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示15000

情形六

假设该商品至2021年12月市场公允价值未再发生变动，但2021年12月发生盘亏，责任人赔偿1万元。

会计分录如下：

借：银行存款 10000

存货跌价准备 30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800

税务处理

2021年5月计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。

允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万

会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万

该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），通过资产损失申报表进行纳税调减处理。

1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列30000

4.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000，第16行“纳税调整减少额”自动显示30000

（因该资产在当年度即处理，计提的资产减值损失对 2021年度实际纳税调整影响为0）

情形七

假设该商品2021年未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2月该商品发生盘亏，责任人赔偿1万元。

会计分录如下：

借：银行存款 10000

存货跌价准备 30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800

税务处理

允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万

会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万

该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），应当进行纳税调减处理。

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示30000

因计提减值准备与实际损失跨年度发生，2021年计提减值准备纳税调增的30000元，在2022年损失发生时予以税前扣除，纳税调减30000元。

>>>>>>>>>>

总结

来源：上海税务

END

华乾综合服务平台 sthuaqian

华乾综合服务平台集税务师事务所、会计师事务所、资产股权价值评估、房地产土地评估、知识产权于一体的新型服务商。

战略合作单位

华乾会计师事务所 华乾税务师事务所

华乾房地产土地资产评估公司 华乾知识产权公司

房地产评估公众号

知识产权公众号

免责声明：

文章部分文字与图片来源于网络；如原作者或编辑如觉不妥，请及时告之，我们立即予以删除；