【会计实操】收到的发票金额大于实际付款金额时，多出部分应如何处理？

经销商收到实物返点及专票未付款该如何处理？

增税专用发票金额大于实际付款金额应该如何处理?

由于厂家返点以及促销以货物的形式返还，且这一部分仍然开具增值税专用发票，导致收到的发票金额大于实际付款金额。多出来的这一部分发票金额应该如何处理，在销售并开具出项发票时，有什么需要注意的地方？

最近收到不少被此类问题困扰的咨询，今天就针对以上疑问做解答：

该问题涉及到税务处理和会计处理两个方面。

一、税务处理

（一）增值税的处理

依照《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）规定：自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。

应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率

说明：国税发[1997]167号文件虽然已经很早了，但是目前依然有效。

在该文中提到“生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失”，提问中描述的返点以及促销以货物形式返还，就是以“赠送实物”的形式在弥补商业企业的损失。

虽然国税发[1997]167号计算应冲减的进项税额的公式，用的是“返还资金”，但是结合前后文此处的“返还资金”应包括“赠送实物”的形式。

假如企业当月收到的返点或促销弥补的货物，价税合计是11.30万元，取得增值税专用发票。

那么，应做如下处理：

第一步，取得的增值税专用发票，按照正常程序做勾选认证与抵扣；

第二步，应冲减的进项税金计算：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率=11.30万×13%=1.469万元。

说明：该业务有合同（协议）、物流、出入库单据等作为支撑，虽然没有资金流而不满足“三流一致”，但是并不构成虚开发票。

（二）企业所得税的处理

商业企业收到厂家返点以及促销补偿，应在实际收到的纳税年度作为应税收入。

企业所得税法及其实施条例等，并无专门的规定。

但是，《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，“企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。”

提问描述的业务，无论是什么原因形成的，最终的结果就是商业企业接受了厂家无偿给予的非货币性资产，因此，需要按照接受捐赠收入进行税务处理。

二、会计处理

（一）返点的会计处理

对于返点，除非是合同（协议）有明确的返点比例，以及根据以往交易惯例，可以确定得到返点且返点比例是确定的，否则在商品购进时，通常对于不确定的返点进行确定，即不能对或有资产进行确认。

在没有确认返点的情况下，实际收到返点时，如果商品已经销售出去了，应该冲减销售成本；如果还有部分商品没有销售出去，应冲减“库存商品”的单价。

（二）促销补偿的会计处理

商业企业的促销形式多种多样，比如捆绑销售、上推广手段（免费赠送、品尝、购买堆头等）等。

商业企业在做促销后，可能直接就将促销的开支作为成本费用列支了，也可能将部分跟厂家明确过的促销费用直接挂账等待厂家核销。

因此，商业企业在实际收到促销补偿的，就有两种处理方式：1.冲减成本费用；2.冲销对厂家的促销费用挂账。

（三）会计分录

根据前述的增值税处理以及会计处理分析，会计分录如下：

借：库存商品-xx商品（实际收到商品名称）

应交税费-应交增值税（进项税额）（专票上显示的税额）

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（按照国税发[1997]167号规定计算的当期应冲减进项税金）

主营业务成（返点对应货物已销售部分或绑赠商品的成本）

库存商品（返点对应货物未销售部分）

销售费用-业务宣传费等（促销费用列支的）

其他应收款-xx厂家等（促销费用挂账部分）

说明：执行《企业会计准则》的，如果返点和促销补偿跨年度的，构成资产负债表日后调整事项的，会计处理会更加复杂，一般企业不会遇到，省略。

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