关于增值税申报与企业所得税申报收入的差异管理

许多纳税人因增值税申报表与企业所得税申报表中的收入差异过大而接到税务机关的风险预警提示。

利润表中的营业收入、企业所得税收入、增值税的销售额由于业务类型、会计准则、税收政策、开票时点不同等原因形成税会差异、税税差异。企业应结合自身情况，分析判断差异原因，做好日常“税会”、“税税”收入差异比对和台账记录，留存备查相关资料。

一、按开票、收款确认收入形成差异

实务中，企业特别是中小企业，不是因为以上的会计准则、税收政策的差异形成税会差异、税税差异。而是为了管理方便，按开票、收款确认收入形成差异。

会计准则、企业所得税法、增值税暂行条例都有收入确认的具体规定。通俗一点讲，收入的确认主要看业务类型、合同约定、实际执行情况是否达到收入确认条件。以软件开发为例，企业按照合同约定提供了软件开发服务且客户已验收，就达到了会计准则、企业所得税、增值税确认收入的条件，可以确认收入结转成本。

企业的业务收入一般不会剧烈波动，但按实际开票、收款年份确认收入就会造成公司各年度报表收入不稳定，对企业的融资、应标等信用影响很大！还会因增值税申报表与企业所得税申报表中的收入差异过大而接到税务机关的风险预警提示。

二、开票时点形成差异的会计处理及台账管理

增值税上，未达到收入确认条件提前开票需要申报销售额，达到收入确认条件未开票即滞后开票需要先申报“未开票收入”，待开票时再冲减“未开票收入”，开票时点形成的税会、税税差异，可以通过会计科目的设置及台账管理，厘清差异应对税务风险预警。

法规规定：

《中华人民共和国增值税暂行条例》

第十九条　增值税纳税义务发生时间：

(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

以含税106元为例，会计处理及纳税申报建议如下处理：

情况一、提前开票，达到收入确认条件前，给客户开具发票

开具发票时，会计、企业所得税上不需要确认收入。

（一）开票时

借：应收账款 106

贷：其他应付款--先开票 100

贷：应交增值税-应交增值税（销项税额） 6

增值税申报表附表（一）“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”列填报销售额100、税额6。

（二）达到收入确定条件时

借：其他应付款--先开票 100

贷：收入 100

企业需做好会计准则、企业所得税与增值税收入差异的“其他应付款--先开票”台账管理。

情况二、滞后开票，达到收入确认条件时，未给客户开具发票

会计、企业所得税确认收入，增值税申报“未开票收入”。

（一）达到收入确定条件时未开票

借：应收账款 106

贷：收入 100

贷：应交增值税-应交增值税（销项税额） 6

增值税申报表附表（一）“未开具发票”列填报销售额100、税额6。

（二）开票时

不做会计处理

增值税申报表附表（一）“未开具发票”列填报销售额负数100、税额负数6，同时“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”列填报销售额100、税额6，当期增值税销售额、税额合计为0。

先开票也可以通过“应交税费—未开票”科目核算。

（一）达到收入确定条件时未开票

借：应收账款 106

贷：收入 100

贷：应交税费—未开票 6

（二）开票时

借：应交税费—未开票 6

贷：应交增值税-应交增值税（销项税额） 6

“应交税费—未开票”科目核算的是滞后开票的税额，“应交增值税-应交增值税（销项税额）”科目核算的是开票的税额，即与税控机的税额一致。

无论哪种方式核算，企业都需做好“先开票”、“未开票”的台账管理。企业实际经营中，应根据实际经营管理需要设置会计科目，按照会计准则、各税种的税收政策做好会计处理、纳税申报及差异管理，提高经营管理的效率与精度，从细节处着手提高企业的税务合规管理。

作者：倪素娟

注册会计师、注册税务师、高级会计师

中税咨询集团内中税联华税务师事务所负责人，在日系工厂及日系在华总公司从事财务核算与管理工作十余年，具有丰富的财税实操经验。

并购及重组服务：集团或上市重组进行税务规划，灵活应用企业所得税、增值税、契税、土地增值税等税收优惠政策，实现商业目的的前提下实现税负优化；

集团税服务：通过集团税务健康检查、年度企业所得税汇算清缴、转让定价基准分析等进行税务合规及税务规划，实现对现有转让定价安排的优化及利用税收优惠政策，实现集团整体税负降低。