固定资产处置时，如何分清“资产处置损益”和“营业外支出”

一、执行会计准则的不同导致会计科目不同

“资产处置损益”是《企业会计准则》采用的科目。

因此，执行《小企业会计准则》的，不会用到“资产处置损益”科目，只能是“营业外收入/支出”。

二、执行《企业会计准则》下两科目的会计处理差异

（一）“资产处置损益”科目的应用

“资产处置损益”科目，主要应用于固定资产、无形资产等对外出售、对外投资等情形下，也就是属于企业主动处置固定资产、无形资产时会用到该科目。

以固定资产处置为例：

1、转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

2、支付清理费用：

借：固定资产清理

应交税费-应交增值税（进项税额）（如有，且可抵扣）

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等

3、对外出售、投资等：

借：银行存款/长期股权投资等

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税/应 交税费-应交增值税

4、结转：

借：固定资产清理（结平）

贷：资产处置损益（可能在借方）

说明：如果执行《小企业会计准则》的，则最后一步会计科目应用：净利得计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。

（二）“营业外支出”科目的应用

1、非正常损失

非正常损失，是指管理不善造成的被盗、丢失，以及违反国家法律法规被依法没收、强制拆除、销毁等；同时，会计核算的“非正常损失”，也包括自然灾害造成的损失。

对于“非正常损失”，实务中需要区分增值税规定的范围，与会计核算的范围不一致，只有税法规定范围的才需要做进项税额转出，否则就不需要做进项税额转出，比如泥石流冲走固定资产造成的损失，就不需要做进项税额转出。

（1）清理损失：

借：待处理资产损益-待处理非流动资产损失

累计折旧

资产减值准备（如有）

贷：固定资产

（2）判断“非正常损失”是否属于增值税规定的范围，如果是则需要做进项税额转出，如果不是或简易计税、小规模纳税人等就不需要：

借：待处理资产损益-待处理非流动资产损失

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

转出税额=（购进原值-折旧额）×税率

（3）判断是否保险赔款或责任人赔偿，如有：

借：其他应收款-赔款等

贷：待处理资产损益-待处理非流动资产损失

（4）结转净损失：

借：营业外支出

贷：待处理资产损益-待处理非流动资产损失

2、对外捐赠

企业将固定资产捐赠，也是主动处置的一种情形，因此，税务方面也是要视同销售（满足扶贫捐赠免征增值税的除外）。

（1）转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

（2）支付清理费用：

借：固定资产清理

应交税费-应交增值税（进项税额）（如有，且可抵扣）

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等

（3）对外捐赠：

借：营业外支出等

贷：固定资产清理（结平）

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税/应 交税费-应交增值税

说明：如果满足扶贫捐赠的条件，免征增值税，此处不确认增值税（销项税额），一般纳税人需要做进项税额转出。如果用于市场推广的捐赠（赠送），则可以计入“销售费用-业务宣传费”等。

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