一句话说清楚递延所得税资产和递延所得税负债

《递延所得税》这一章，很多概念，比如递延所得税资产，递延所得税负债等，这些概念把大家搞得晕乎乎的。

前面我已经写过一篇文章：

现在我把这个问题再简化一下。

打开资产负债表，我们可以看见应收账款和应付账款，这是核算往来的，也就是 企业跟其他企业的来来往往。同理，我们可以看到 递延所得税资产，递延所得税负债，这是核算 企业跟税务之间往来的。

你要是嫌这两个名字，看着别扭，你换个名字也行，比如应收税务局所得税款项，应付税务局所得税款项，原因就是两人计算所得税时，各自的标准不同，最后算出的结果不同，我算了今年要交100万的税，但是你说要交110万的税。之所以有差额是由于折旧摊销等时间因素的影响。也就是未来5年内我们要交的总税是一样的，都是500万元，但是每年应该交多少，我们的时间分布不一样。

注：自己心里明白名字可以随便改，但是不要轻易改，要习惯它。就像你同学有个奇怪的名字，你很不习惯，但你也不能该，你多叫他几遍，就习惯了。

会计计算今年的税是100万元，税务局说，根据《税法》今年的税应该是110万，110万就110万吧，今年多交点，以后就可以少交点，反正总数一样。这就是 递延所得税。

这其实本质就是两个人的友好协商，就好比我们平时的人情往来。多不好意思，怎么能让你破费呢？没事没事，下次你请我，最后谁也不欠谁的。

知道这个底层逻辑，剩下的就不用怎么学了，而是按照常识把相关的题做出来，另外要尽量熟悉《企业所得税》税法。

因为是两套游戏规则，所以有些概念是可以类比的， 会计根据《企业会计准则》记账，税务局根据《税法》记账。资产的 账面价值，《税法》叫资产的 计税基础。会计叫 利润，税法叫 应纳税所得额。

这就是“道可道，非常道，名可名，非常名”，我们活在一个名词名相的世界，名字五花八门，花样百出，大家不要着相。

凡有所相皆虚妄，若见诸相非相则见如来。

会计学到最后其实只剩下一点感觉，这个感觉还说不清道不明，直到最后连这点感觉都消失，变成一个什么状态呢？就是我会，我就是会，我不需要知道我为什么会，反正就像吃饭一样，端起碗就吃，没有为什么。

假设没有其他差异。

会计计算2018的利润是100万，但是税法2018年的应纳税所得额可不一定是100万元，因为他们有差。

但是会计和税法，在这四年内，双方总的纳税金额是相同的，只是各自在时间分布不一样。

因此你今年多交点，明年就少交点，这个差异就叫时间差异。

算利润的基本逻辑是：收入-费用=利润。

这个固定资产最后会全部折旧完毕，也就是 这个资产4年内是要全部计入费用的，只是双方在计入费用时，这4年每年的分布不一样。

你前2年每年多计费用10万元，后两年每年少记费用10万元。

前两年：

借：所得税费用 25 （我本来缴税25）

递延所得税资产 2.5（我多缴纳了2.5，未来年份可以转回，少缴点）

贷：应交税费—应交所得税 27.5 （但是税局要我缴税27.5）

相当于，我前2年每年多交2.5万元。

后两年会全部转回。

借：所得税费用 25 （我本来要缴税25）

贷：递延所得税资产 2.5 （但是我前面多缴了，本期可以转回，抵扣2.5）

应交税费—应交所得税 22.5（最后就是我实际应该缴纳的是22.5）

这个折旧差异就叫 可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异乘以税率就是 递延所得税资产，因为你前面多交了，后面就可以少交，可以抵扣。

反过来，你要是前面少交了，后面就要多交，那这个折旧差异就叫 应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，就是未来产生债务。

假设把会计口径和税务口径换一下。

假设没有其他差异。

前面两年，每年分录：

借：所得税费用 25 （我本来缴税25）

贷：应交税费—应交所得税 22.5 （税务局算后，说缴税22.5）

递延所得税负债 2.5 （剩下的2.5以后缴纳）

后面两年，每年分录：

借：所得税费用 25（我本来缴税25）

递延所得税负债 2.5（但是前面还欠，本次转回，多交2.5）

贷：应交税费—应交所得税 27.5（最后我需要缴税27.5）

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