各国传承税费知多少？

《360度家庭财富管理》第三十三篇（连载）

第十一章 第一节

各国传承税费知多少？

案 例

胡先生，56岁，20世纪80年代移民美国，凭借敏锐的商业洞察力和多年打拼，现已资产上亿。胡先生近期在考虑财富传承的问题。

1、各国的遗产税都有哪些形式?

2、美国联邦遣产税是如何征收的?

3、美国联邦遗产税的免税额度通常很高，是不是非超高净值家庭不需要考虑遗产税?

4、遗产税和慈善捐赠有什么关系?

问题1

各国的遗产税都有哪些形式?

解析

国际上主要的遗产税税制模式有总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。

总遗产税制，通常是以死者所遗留的财产总额来计税再进行遗产分配的税收法律制度。总遗产税制度下，纳税人通常为死者(的遗产)，在实践中往往由遗嘱执行人或者遗产管理人来缴纳。在遗产处理程序上，表现为“先税后分”，即先缴清遗产税，再分配遗产。总造产税制的典型代表有美国、英国等国家。

分遗产税制，又称继承税制。分遗产税制是对遗产维承人或遗产受赠人就其分得的那一部分遗产总额课税。通俗地解释，在分遗产税制之下，遗产税由“继承人”激纳，其形式表现为“先分后税”。除此之外，分遗产税制的纳税人不是单一的遗产管理人或遗嘱执行人，而是实际的遗产继承人。各遗产继承人因血缘亲疏远近而适用不同的税率，通常血缘关系越亲近，税率则越低;血缘关系越疏远，税率则可能越高。

问题 2

美国联邦遗产税是如何征收的?

解析

遗产税是按照逝者去世时所拥有财产的市场价值征收的税种。对于美国税收居民，遗产税征税范围包括全球资产;现金、证券、房地产、保险、信托、年金、商业利益等。

对于非美国税收居民，遗产税征税范围仅包括美国的资产:美国的房地产、有形资产、美国公司的股票等 (对于非美国税收居民，联邦遗产税的免税额仅为6万美元。)

美国橄榄球队迈阿密海豚队的创始人乔·罗比于1990年去世时，其家人因没有足够易变现的资产用来缴纳4700万美元的遗产税，所以不得不于1994 年以 1.09 亿美元折价卖掉乔·罗比创建的橄榄球队和他生前以1.15亿美元自有资金建立的以他的名字命名的体育场-乔·罗比体育场。其家人因巨额遗产税的缴纳而产生的遗产处置问题引起了家族矛盾。2008年，当年的购买者以11.亿美元的价格将迈阿密海豚队及体育场转卖给了一位纽约房地产巨头，是乔·罗比家族当年卖出价格的10倍。

对于高净值家庭而言，美国的遗产税不仅“贵”，而且特别提醒大家注意的是，美国联邦遗产税采用总遗产税制，即先缴清遗产税税款，再分遗产。因此，准备充足的现金流对于继承大额遗产来说十分重要。

在美国，遗产税筹划比较常见的方式有两种:购买人寿保险和设立信托。很多高净值家庭通过设立不可撤销型人寿保险信托(IrrevocableLife Insurance TrustILIT)来避免人寿保险包含在遗产税的计算范围内。

问题3

美国联邦遗产税的免税额度通常较高，是不是非超高净值家庭不需要考虑遗产税?

解析

美国联邦遗产税的免税额度通常较高，如 2022 年度，美国联邦遗产税的免税额为12060000美元(免税额每年可能有所调整，如2021年度，美国联邦遗产税的免税额为11700000美元)。因此，是不是非超高净值家庭不需要考虑遗产税呢?首先，美国联邦遗产税对于遗产税定义下的美国税收居民而言，免税额度确实较高，但是对于非美国税收居民，免税额度仅为6万美元。其次，在“拜登提案”下，美国联邦遗产税免税额度为350 万美元。此外，除了美国联邦遗产税(目前最高边际税率为40%)，美国的一些州还有州层面的遗产税或继承税。美国 50 个州中，12 个州和华盛顿特区征收州层面的遗产税，6个州征收州层面的继承税。其中，马里兰州是唯一既征收州遗产税，又征收州继承税的州。

在征收州层面遗产税的各州中、夏威夷州和华盛顿州的遗产税最高边际税率最高，为 20%。8个州和华盛顿特区的遗产税最高边际税率为16%。马萨诸塞州和俄勒冈州免税额度较低，为100 万美元;康涅狄格州免税额度相对最高，为 710 万美元。在6个征收继承税的州中，内布拉斯加州的最高边际税率最高，为18%;马里兰州的最高边际税率最低，为10%。所有这 6个州都给予配偶继承税免除，一些州给予近亲属免除或部分免除。

问题 4

遗产税和慈善捐赠有什么关系?

解析

据韩联社消息，李健照的遗属于2021年4月28日在遗产税缴纳时限即将到来之际发布遗产回馈社会计划。三星方面将出资1万亿韩元设立传染病专科医院，帮助患有癌症、稀有疾病的儿童接受治疗。

三星还将向韩国国家美术馆等机构捐赠李健熙生前收藏的2.3 万件美术作品。

三星家族的回馈社会计划，可以从多个角度进行理解，也许这是三星家族继承人们怀着回馈社会的美好心愿做出的捐赠，也许是韩国目前的法律、税收制度鼓励他们这样做的，具体原因我们不在此深入探究。

但值得注意的是，在一些国家，对于慈善捐赠有相对较完善的配套法律、税收制度。比如对符合条件的慈善捐赠给予一定的税收抵扣。同时设置遗产税、赠与税等相关制度，加大财富传承过程中的税费成本。笔者在英国政府官网上看到一句话，翻译过来的大致意思是:英国的继承税标准税率为40%，如果在你的遗嘱中，将10%及以上的净价值进行慈善捐赠，那么在(继承)某些资产时将享受36%的优惠税率。知名经济学家贾康表示:“遗产税虽然属于第二次分配的范畴，但是会促使一些富裕人群做选择题，是把钱捐出去建立公益性基金会，还是身后接受遗产税的调节?政府在第三次分配能做什么，遗产税就是一个很典型的例子，通过税收调节，促成自愿'第三次分配’”。

专家建议

针对本章所涉及的内容，笔者提出如下建议:

1.在美国，遗产税筹划比较常见的方式有两种:购买人寿保险和设立信托，很多高净值家庭通过设立不可撤销型人寿保险信托来避免人寿保险包含在遗产税的计算范围内。

2.高净值人士热门移民国家之一的加拿大。目前没有遗产税，但是加拿大继承遗产可能会涉及个人所得税，因此传承税费并不一定以“遗产税”的形式存在，不论是遗产税还是以其他税种或其他形式存在的传承税费，保证资产中有充足的现金流去支付传承的税费成本，对于财富的传承会起到至关重要的作用。

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